会计差错更正的方法

关于会计差错的更正

1．会计差错更正的会计处理方法
为了保证经营活动的正常进行，企业应当建立健全内部稽核制度，保证会计资料的真实
、合法和完整。但是，在日常会计核算中也可能由于各种原因造成会计差错，如抄写差错、
可能对事实的疏忽和误解以及对会计政策的误用。企业发现会计差错时，应当根据差错的性
质及时纠正。本准则中有关会计差错更正的会计处理方法，不包括年度资产负债表日至财务
报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及报告年度前的非重大会计差错，关于这部
分会计差错的处理应按照《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定进行处理。
会计差错的更正应按以下规定处理：
1．本期发现的，属于本期的会计差错，应调整本期相关项目。例如，企业将本年度工
程人员的工资计入了管理费用，则应将计入管理费用的工程人员工资调整计入工程成本。
2．本期发现的，属于以前年度的会计差错，按以下规定处理：
①非重大会计差错，是指不足以影响会计报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金
流量作出正确判断的会计差错。对于本期发现的，属于与前期相关的非重大会计差错，不调
整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目，属于影响损益的
，应直接计入本期与上期相同的净损益项目；属于不影响损益的，应调整本期与前期相同的
相关项目。例如，某企业1997年发现1996年管理用设备的折旧费用少提1000元，对于这一非
重大会计差错，企业应将少提的1000元折旧费用，计入1997年的管理费用，同时，调整累计
折旧的帐面余额。
②重大会计差错，对于发生的重大会计差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整
发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响相益，
应调整会计报表相关项目的期初数。例如，某企业于1997年发现1996年应计入工程成本的利
息费用200000元，计入了1996年度的损益。发现该项差错后，企业应调整增加工程成本2000
00元；增加1996年度的利润总额200000元，增加1996年度净利润134000元〔200000×（1－3
3％）〕，调整增加未分配利润134000元（假如不考虑提取盈余公积等因素）；调整增加应交
税金66000元。该企业应在1997年度的资产负债表中，调整未分配利润、应交税金、在建工程
等项目的年初数。
在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的重大会计差错，应调整各该期间的净
损益和其他相关项目，视同该差错在产生的当期已经更正；对于比较会计报表期间以前的重
大会计差错，应调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字
也应一并调整。例如，在上述例子中，该企业在提供比较会计报表时，对于比较会计报表中
的利润表，应调整利润表上的上年数各相关项目，即财务费用项目减少200000元，利润总额
增加200000元，净利润增加134000元；对于资产负债表应调整相关项目的年初数，其他会计
报表也按此规定进行调整。如果上述例子中1997年发现的，属于1995年发生的会计差错，则
提供比较会计报表时，在利润表的上年数栏中除年初未分配利润项目外，不需要作任何调整
；资产负债表调整相关项目的年初数。
2．会计差错在会计报表附注中的披露
按照本准则的规定，会计差错应在会计报表附注中披露如下事项：
（1）重大会计差错的内容，包括重大会计差错的事项陈述和原因以及更正方法。
（2）重大会计差错的更正金额，包括重大会计差错对净损益的影响金额以及对其他项
目的影响金额。
3．会计差错更正举例
（1）本期发现的与本期相关的会计差错更正
例5：ABC公司于1998年3月份发现，当年1月份购入的一项管理用低值易耗品，价值1
000元，误记为固定资产，并已提折旧100元。则ABC公司应于发现时进行更正，会计分录
为：
借：低值易耗品 1000
贷：固定资产 1000
借：累计折旧 100
贷：管理费用 100
假如该低值易耗品已领用，并按规定摊销了200元
借：待摊费用 1000
贷：低值易耗品 1000
借：管理费用 200
贷：待摊费用 200
例6：ABC公司于1998年5月份发现有一项固定资产在本年度漏提折旧，数额为2000元
。则应于发现时补提，会计分录为：
借：管理费用 2000
贷：累计折旧 2000
（2）本期发现的与前期相关的非重大会计差错的更正

例7：ABC公司在1998年发现1997年漏记了管理人员工资1500元。则1998年更正此差
错的会计分录为：
借：管理费用 1500
贷：应付工资 1500
例8：ABC公司于1998年发现，1997年从银行存款中支付全年机器设备保险费3000元
，帐上借记了“待摊费用”3000元，贷记了“银行存款”3000元，但在1997年未核销。则1
998年发现时更正此项差错的会计分录为：
借：制造费用 3000
贷：待摊费用 3000
例9：ABC公司1998年发现，1997年从承租单位收到两年度的房屋租金收入20000元，
帐上借记了“银行存款”20000元，贷记了“预收帐款”20000元，1997年底未作任何调整
分录，则1998年发现时更正此差错的会计分录为（假设ABC公司房屋租赁收入作为其他
业务收入处理）：
借：预收帐款 10000
贷：其他业务收入 10000
如果帐上原来借记了“银行存款”20000元，贷记了“其他业务收入”20000元，则在19
98年发现时，不需要做任何分录，因为该项差错已经被抵销了。
例10：ABC公司在1998年12月31日发现，1997年1月1日开始计提折旧的一台管理用设
备价值为8000元的固定资产，在1997年计入了当期费用。该公司固定资产折旧采用直线法，
该资产估计使用年限为4年，假设不考虑净残值因素。则在1998年12月31日更正此差错的会计
分录为：
借：固定资产 8000
贷：管理费用 4000
累计折旧 4000
假设该项差错直到2000年底才发现，则不需要做任何分录，因为该项差错已经抵销了。
例11：ABC公司1998年发现，公司将1997年1月1日新的投资者投入的，应作为资本的
20000元，记入了资本公积。则更正此项差错的分录应为：
借：资本公积 20000
贷：实收资本 20000
（3）本期发现的与前期相关的重大会计差错的更正
例12：在1998年ABC公司发现，1997年公司漏记一项固定资产的折旧费用150000元，
但在所得税申报表中扣除了该项折旧，假设1997年适用所得税税率为33％，该公司所得税会
计处理方法采用递延法，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10％提取法定盈余公积，
按净利润的5％提取法定公益金。
（1）分析错误的后果
1997年少计折旧费用 150000
少计累计折旧 150000
多计所得税费用（150000×33％） 49500
多计净利润 100500
多计递延税款贷项（150000×33％） 49500
多提法定盈余公积 10050
斗提法定公益金 5025
（2）帐务处理
①补提析旧
借：以前年度损益调整 150000
贷：累计折旧 150000
②调整递延税款
借：递延税款 49500
贷：以前年度损益调整 49500
③将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配
借：利润分配——未分配利润 100500
贷：以前年度损益调整 100500
④调整利润分配有关数字
借：盈余公积 15075
贷：利润分配——未分配利润 15075
（3）报表调整
ABC公司1998年度资产负债表的年初数和利润及利润分配表的上年数栏分别按调整前
和调整后的金额列示如下，1998年度资产负债表的期末数栏和利润及利润分配表的本年累计
数栏的年初未分配利润，应该调整后的年初数为基础编制

会计差错更正是指对企业在会计核算中，由于计量、确认、记录等方面出现的错误进行的纠正。会计差错变更方法一般有划线更正法、红字更正法、补充登记法.会计差错更正对企业来说是很重要的一个因素。
会计差错更正的方法
1.方法的分类 汇总各种法律规范的规定，更正会计差错的方法可以分为两大类：一是更正的技术方法，二是是否追溯的方法。
(1)更正会计差错的技术方法 更正会计差错的方法从技术角度看包括划线更正法、红字注销法、蓝字反方向更正法(蓝字更正法)、红蓝字更正法(综合调整法)等。《会计基础工作规范》规定：如果账簿记录发生错误，则应按照规定采用划线更正法进行更正;已经登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样;如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字;发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。据此规定，只更正账簿的方法则是划线更正法;调整记账凭证金额用红字则是红字注销法;调整记账凭证金额用蓝字则是蓝字更正法;对某错误同时使用红、蓝字则是综合调整法。红字表示注销或减少，醒目明了，红字过多则又让人眼花缭乱，反映的内容会不清晰;蓝字记录若与原分录方向相反则表示注销或减少，填制的补充分录则为增加。
(2)是否追溯的方法 会计差错更正按是否追溯到差错发生的当期或尽可能的早期，分为追溯重述法和未来适用法。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。未来适用法，是指不追溯而视同当期差错一样更正。《会计政策、会计估计变更和会计差错更正》规定：企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外;确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。追溯重述法与未来适用法相比，追溯重述法纠错针对性更强、更准确，但过程复杂，成本较大。
2.根据不同的差错类型选用不同的方法 为了正确使用差错更正方法，应先弄清差错的类型，然后对号入座。差错可按以下三个标准分类：一是差错的发现时间,可以分为当期即报告期内发现的差错和资产负债表日后期间即资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的差错;二是差错的所属期间,可以分为属于当期的差错和属于前期的差错;三是重要性,可以分为重要的会计差错和非重要的会计差错。重要的会计差错即足以影响会计报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的会计差错;非重大会计差错,是指不足以影响会计报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的会计差错。实务中对重要性的判断离不开具体的环境和会计职业判断，并且应从性质和金额两方面进行分析。一般来说，差错金额越大、性质越严重，则差错越重要。为了便于选定差错更正方法，对以上差错类型可进行这样的组合，
(1)当期发现属于当期的差错;
(2)当期发现属于前期非重要的差错;
(3)当期发现属于前期重要的差错;
(4)资产负债表日后期间发现属于“当期”(报告期)的差错
;(5)资产负债表日后期间发现属于前期非重要的差错
;(6)资产负债表日后期间发现属于前期重要的差错。凡是归属于当期的差错，无须区分重要性，因为报表尚未报出，只要及时调整，无论重要与否均不会影响报表使用人的决策(注意：“当期”即为报告期，“前期”则为前一报告期)。

会计差错

红字更正法
补充更正法
划线更正法