一般纳税人和小规模纳税人谁税负更低无差别平衡点

在税收实务中，一般纳税人税负高低取决于可抵扣的进项税额的多少。通常情况下，若可抵扣的进项税额较多，则适宜作一般纳税人，反之则适宜作小规模纳税人。
当抵扣额占销售额的比重达某一数值时，两种纳税人的税负相等，称为无差别平衡点抵扣率。其计算公式如下（以下销售额与购进项目金额均为不含税金额）：
进项税额＝可抵扣购进项目金额×增值税税率
增值率＝（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额
＝1－可抵扣购进项目金额÷销售额
＝1－抵扣率
一般纳税人应纳税额＝销项税额－进项税
＝销售额×增值税税率－销售额×增值税税率×（1－增值率）
＝销售额×增值税税率×增值率
＝销售额×增值税税率×（1－抵扣率）
小规模纳税人应纳税额＝销售额×征收率
当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率，即：
销售额×增值税税率×（1－抵扣率）＝销售额×征收率
抵扣率＝1－征收率÷增值税税率
＝1－3％÷17％＝82.35％

基本结论：
（1）当抵扣率为82.35％时，两种纳税人税负完全相同；
（2）当抵扣率高于82.35％时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人，适宜选择作一般纳税人；
（3）当抵扣率低于82.35％时，则一般纳税人税负重于小规模纳税人，适宜选择作小规模纳税人。
（三）含税购货金额占含税销售额比重判别法
当纳税人提供的资料是含税销售额和含税购进金额，可根据前述计算公式求得无差别平衡点抵扣率。
假设Y为含增值税的销售额，X为含增值税的购货金额（两额均为同期），则下式成立：
Y/（1＋17％）×17％－X/（1＋17％）×17％＝Y/（1＋3％）×3％
解得平衡点为：X＝79.95％Y
（1）当企业的含税购货额为同期含税销售额的79.95％时，两种纳税人的税负完全相同；
（2）当企业的含税购货额大于同期含税销售额的79.95％时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人；
（3）当企业含税购货额小于同期含税销售额的79.95％时，则一般纳税人税负重于小规模纳税人。