一般纳税人的增殖税会计核算

(一)进项税额的核算
1.企业从国内采购货物:
借:材料采购等
应交税金--应交增值税(进项税额)
贷:银行存款等
2.企业接受投资转入货物:
借:应交税金--应交增值税(进项税额)
原材料等
贷:实收资本
3.企业接受捐赠的货物:
借:应交税金--应交增值税(进项税额)
原材料等
贷:资本公积
4.企业接受应税劳务(提供加工、修理修配劳务):
借:应交税金--应交增值税(进项税额)
委托加工材料等
贷:银行存款等
5.购进免税农业产品:
借:应交税金--应交增值税(进项税额)
材料采购等
贷:银行存款等
6.企业进口货物:
借:应交税金--应交增值税(进项税额)
材料采购等
贷:银行存款等
7.企业购入固定资产:
借:固定资产
贷:银行存款等
8.企业购入货物或接受应税劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的:
借:材料采购等
贷:银行存款等
9.小规模纳税企业购入货物及接受应税劳务:
借:材料采购等
贷:银行存款等
10.企业购入货物或接受应税劳务没有取得专用发票，而取得普通发票(不包括购入免税农业产品):
借:材料采购等
贷:银行存款等
(二)销项税额核算
1.企业向外销售货物或提供应税劳务:
借:银行存款等
贷:应交税金--应交增值税(销项税额)
产品销售收入等
2.企业将自产的、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者:
借:应付利润
贷:应交税金--应交增值税(销项税额)
产品销售收入等
3.小规模纳税人企业对外销售货物或提供应税劳务:
借:银行存款等
贷:应交税金--应交增值税
产品销售收入等
4.企业将自产货物或委托加工货物用于非应税项目，按规定应视同销售计算应交增值税。
其会计处理方法有两种:一种是将自产或委托加工货物用于非应税项目，直接作销售处理，则:
借:在建工程等
贷:应交税金--应交增值税(销项税额)
产品销售收入
另一种方法，是企业将自产或委托加工货物用于非应税项目，一方面按税法要求按销售同类货物价格计算应纳税额，另一方面按生产货物或委托加工货物的成本直接结转其成本，不作销售处理。则会计分录为:
借:在建工程
贷:应交税金--应交增值税(销项税额)
产成品等
5.企业将自产、委托加工的或购买的货物作为投资，提供给其他单位和个体经营者，按规定应视作销售计算应纳增值税:
借:长期投资贷:应交税金--应交增值税(销项税额)
产品销售收入
或:
借:长期投资
贷:应交税金--应交增值税(销项税额)
产成品等
6.企业将自产、委托加工货物用于集体福利等，按规定应视同销售货物计算应交增值税。则:
借:应付福利费
贷:应交税金--应交增值税(销项税额)
产品销售收入
或:
借:在建工程
贷:应交税金--应交增值税(销项税额)
产成品
7.企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售货物计算应交增值税:
借:营业外支出
贷:应交税金--应交增值税(销项税额)
产品销售收入
或:
借:营业外支出
贷:应交税金--应交增值税(销项税额)
产成品
8.企业随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应交纳的增值税:
借:应收账款等
贷:应交税金--应交增值税(销项税额)
其他业务收入
企业逾期未退还的包装物押金，按规定应交纳的增值税额:
借:其他应付款
贷:应交税金--应交增值税(销项税额)
营业外收入
(三)出口退税的核算
按照规定，企业出口适用零税率的货物，不计算销售收入应交纳的增值税。企业在向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理该项出口货物的进项税额的退税，企业在收到出口货物退回税款时:
借:银行存款
贷:应交税金--应交增值税(出口退税)
企业已办理出口退税后，发生退货或退关的，应补交已退回的税款:
借:应交税金--应交增值税(出口退税)
贷:银行存款
(四)进项税额转出的核算
企业购进的材料物资改变用途，用于在建工程、职工福利等，其进项税额应相应转入有关科目:
借:在建工程
或应付福利费
贷:应交税金--应交增值税(进项税额转出)
企业在财产清查中发现的库存材料物资、产成品等盘亏，按规定应转作“待处理财产损溢--流动资产损失”科目，其进项税额也应相应转入“待处理财产损溢--流动资产损失”科目，其会计分录为:
借:待处理财产损溢--流动资产损失
贷:应交税金--应交增值税(进项税额转出)
产成品等
(五)缴纳增值税税额的核算
一般纳税人工业企业按规定预缴增值税时:
借:应交税金--应交增值税(已交税金)
贷:银行存款
次月初结算上月税款时需要补缴税款时，作与上述同样分录;收到退回多缴的税款时，作如下会计分录:
借:银行存款
贷:应交税金--应交增值税(已交税金)
小规模纳税人工业企业预缴税款时，作如下会计分录:
借:应交税金--应交增值税
贷:银行存款
次月初结算时需要补缴税款的，按补缴税款作同样分录;需要退回多缴的税款的，在收到退回的税款时，作会计分录:
借:银行存款
贷:应交税金--应交增值税
你公司购进货物的支付的进项增值税款是1700元，销售甲产品收取的销项增值税是2550元。由于你公司是一般纳税人，进项增值税可以在销项增值税中抵扣，所以，你公司上交给国家增值税款就不是向b公司收取的2550元，而是:2550-1700=850元，所以这850元也b公司在向你公司购甲产品时付给你公司的，通过你公司交给国家。b公司买了你公司的甲产品，再卖给c公司，c公司再卖给d公司......
,这些过程都是要收取增值税的,
直到卖给最终的消费,也就把增值税转嫁到了最终消费者身上了,所以增值税也是流转税。
如果你是一名会计，从会计分录中也看得出来:
你公司向a公司购进100件货物时，分录:
借:原材料
10000
应交税金--应交增值税(进项税额)
1700
贷:应付账款--a公司
11700
分录中并没有把收取的1700元做为公司的费用，而是做为“应交税金”，因为你公司是一般纳税人，进项税额可以抵扣。
你公司向b公司销售80件甲产品时，分录:
借:应收账款--b公司
17550
贷:主营业务收入
15000
贷:应交税金--应交增值税(销项税额)2550
分录中并没有把向b公司收取的2550元增值税款做为公司的业务收入，而是挂“应交税金”，因为这并不归你公司所有，而是应交给国家的税收。
销项税额
-
进项税额
=
2550
-
1700
=
850
元就是要交给国家的税收。